(1) Impozitele acoperite ajustate ale unei entități constitutive pentru un exercițiu financiar se determină prin ajustarea sumei cheltuielilor actuale cu impozitele recunoscute în contul de profit și pierdere, în ceea ce privește impozitele acoperite pentru exercițiul financiar, cu:
a) valoarea netă a majorărilor și reducerilor aferentă impozitelor acoperite pentru exercițiul financiar, astfel cum se prevede la alin. (2) și (3) ;
b) valoarea totală a ajustărilor impozitului amânat, astfel cum se prevede la art. 26 ; și
c) orice creștere sau reducere a impozitelor acoperite înregistrate în capitalurile proprii sau în alte elemente ale rezultatului global în legătură cu sumele incluse în calculul profitului sau al pierderii calificate care fac obiectul impozitării în temeiul regulilor fiscale naționale.
(2) Majorările impozitelor acoperite ale unei entități constitutive pentru exercițiul financiar includ:
a) orice valoare a impozitelor acoperite înregistrate în contabilitate drept cheltuială în profitul calculat înainte de impozitare;
b) orice valoare a creanței privind impozitul amânat asociată pierderii calificate, care a fost utilizată în conformitate cu prevederile art. 27 alin. (2) ;
c) orice valoare a impozitelor acoperite legate de o situație fiscală incertă, excluse anterior în temeiul alin. (3) lit. d) , care este plătită în exercițiul financiar respectiv; și
d) orice valoare a creditului sau a rambursării în ceea ce privește un credit fiscal rambursabil calificat sau un credit fiscal transferabil tranzacționabil care a fost înregistrat ca o reducere a cheltuielilor cu impozitul curent.
(3) Reducerile impozitelor acoperite ale unei entități constitutive pentru exercițiul financiar includ:
a) valoarea cheltuielilor curente cu impozitul în ceea ce privește profitul exclus din calculul profitului sau al pierderii calificate în conformitate cu capitolul IV;
b) orice valoare a creditului sau a rambursării, altul decât creditul fiscal rambursabil calificat și creditul fiscal transferabil tranzacționabil care nu a fost înregistrat ca o reducere a cheltuielilor cu impozitul curent;
c) orice valoare a impozitelor acoperite rambursate sau creditate către o entitate constitutivă care nu au fost tratate ca o ajustare a cheltuielilor cu impozitul curent înregistrat în contabilitate, cu excepția cazului în care se referă la un credit fiscal rambursabil calificat sau la un credit fiscal transferabil tranzacționabil;
d) valoarea cheltuielilor curente cu impozitul, care se referă la o situație fiscală incertă; și
e) orice valoare a cheltuielilor curente cu impozitul care nu se preconizează că vor fi plătite în termen de 3 ani de la sfârșitul exercițiului financiar.
(4) În scopul calculării impozitelor acoperite ajustate, în cazul în care o valoare a impozitului acoperit este descrisă la mai multe puncte de la alin. (1)-(3) , aceasta este luată în considerare o singură dată.
(5) În cazul în care, pentru un exercițiu financiar, o entitate constitutivă care are sediul în România nu înregistrează profit net calificat, iar valoarea impozitelor acoperite ajustate este negativă și mai mică decât o sumă egală cu pierderea netă calificată înmulțită cu cota minimă de impozitare, impozite denumite în continuare impozite acoperite ajustate estimate, suma egală cu diferența dintre valoarea impozitelor acoperite ajustate și valoarea impozitelor acoperite ajustate estimate este tratată drept impozit suplimentar adițional pentru exercițiul financiar respectiv. Valoarea impozitului suplimentar adițional se alocă fiecărei entități constitutive care are sediul în România, în conformitate cu prevederile art. 33 alin. (3) .
(6) Cheltuielile cu valoarea negativă a impozitelor suplimentare reprezintă:
a) valoarea calculată potrivit prevederilor alin. (5) pentru un exercițiu financiar în care un grup de întreprinderi multinaționale sau un grup național de mari dimensiuni din România nu înregistrează profit net calificat sau înregistrează pierdere calificată;
b) valoarea negativă a impozitelor acoperite ajustate pentru un exercițiu financiar în care un grup de întreprinderi multinaționale sau un grup național de mari dimensiuni, din România, are profit calificat.
(7) Prin opțiunea entității constitutive care depune declarația, pentru situația prevăzută la alin. (5) și pentru situațiile în care procentul impozitului suplimentar prevăzut la art. 31 alin. (2) este mai mare decât cota minimă de impozitare, grupul de întreprinderi multinaționale sau grupul național de mari dimensiuni va exclude din valoarea agregată a impozitelor acoperite ajustate cheltuielile cu valoarea negativă a impozitelor suplimentare aferente impozitelor acoperite ajustate negative pentru exercițiul financiar respectiv și va reporta aceste cheltuieli.
(8) În fiecare exercițiu financiar, ulterior exercițiului financiar pentru care s-a aplicat alin. (7) , la calculul impozitelor acoperite ajustate, în cazul în care un grup de întreprinderi multinaționale sau un grup național de mari dimensiuni are profituri calificate și impozite acoperite ajustate pentru acea jurisdicție, grupul de întreprinderi multinaționale sau grupul național de mari dimensiuni trebuie:
a) să reducă impozitele acoperite ajustate cu soldul cheltuielilor cu impozitele negative suplimentare reportate, fără ca valoarea impozitelor acoperite ajustate după reducere să fie mai mică de zero;
b) să reducă soldul cheltuielilor cu valoarea negativă a impozitelor suplimentare reportate cu aceeași sumă ca cea menționată la lit. a) .
(9) În cazul în care un grup de întreprinderi multinaționale sau un grup național de mari dimensiuni cesionează una sau mai multe entități constitutive situate într-o jurisdicție pentru care a exercitat opțiunea în conformitate cu prevederile alin. (7) , cheltuielile cu valoarea negativă a impozitelor suplimentare reportate rămân un atribut al respectivului grup de întreprinderi multinaționale sau grup național de mari dimensiuni, după caz.
(10) În cazul în care un grup de întreprinderi multinaționale sau un grup național de mari dimensiuni cedează toate entitățile constitutive situate în România și reachiziționează sau înființează entități constitutive în jurisdicția respectivă într-un exercițiu financiar ulterior, soldul cheltuielilor cu valoarea negativă a impozitelor suplimentare se ia în considerare la determinarea impozitelor acoperite ajustate începând cu exercițiul financiar respectiv.